По роду своей деятельности мне приходится часто сталкиваться с годовыми отчетами различных фирм. Выглядят они совершенно по-разному, хотя и составляются исходя из одних и тех же принципов. Как правило, это Финансовый стандарт Эстонии, то есть RTJ, или же международные бухгалтерские стандарты, то есть МСФО. Последние встречаются реже, поскольку применяются обычно для крупных фирм и концернов.
Казалось бы, раз применяются одни и те же принципы, то и содержать отчеты должны одни и те же обязательные приложения. Однако, на практике все совсем не так. Зависит это от профессионализма человека, составляющего годовой отчет.
Сам по себе годовой бухгалтерский отчет должен состоять из четырех основных отчетов ( баланс, отчет о прибыли, отчет о денежных потоках и отчет об изменении собственного капитала) и приложений.
И вот тут-то и начинаются разброд и шатания, хотя законами предусмотрено, что в обязательном порядке следует раскрывать в приложениях к отчету. Основной документ, к которому следует обратиться при раскрытии информации в приложениях, это RTJ 15 « Публикуемая в приложениях информация». Почему-то многие прочитывают этот документ только до §4, который гласит: «При составлении годовых бухгалтерских отчетов следует исходить из принципа существенности. Требуемую в настоящей инструкции информацию не раскрывают по малосущественным объектам.» И если какой-либо показатель в балансе субъективно кажется составителю отчета несущественным, то он остается нераскрытым.
Однако, это не совсем правильно. Все знают, что в обязательном порядке нужно обнародовать учетные принципы ( учетную политику) компании. Также обязательно должно быть приложение по сделкам со связанными сторонами ( даже если этих сделок не было) и приложение о расходах на оплату труда ( также даже если этих расходов не было). Иначе система Коммерческого регистра просто не пропустит отчет. И многие отчеты выглядят именно так: четыре основных отчета плюс три приложения. Но хотелось бы обратить внимание на моменты, которые упускаются из вида или попросту игнорируются.
RTJ 15 предусматривает также раскрытие информации по следующим показателям и событиям:
— Информация о собственном капитале.
Минимально это должна быть информация о числе эмитированных и отмеченных акций или паев и их номинальная стоимость в начале и в конце периода (по каждому виду акций). Максимально — число эмитированных в течение периода акций или паев, номинальная стоимость и полученная при эмиссии оплата; число выкупленных, проданных и аннулированных акций и паев их балансовая стоимость; описание отраженных в собственном капитале резервов и произошедшие в них изменения в течение периода; а также прочие изменения в собственном капитале, если они не описаны в отчете об изменении собственного капитала.
— Информация о потенциальных активах и потенциальных обязательствах.
А если у компании нет потенциальных обязательств, скажете вы? Такое возможно, если компания работает в убыток и не имеет нераспределенной прибыли. Если же имеется нераспределенная прибыль, то имеется и потенциальное обязательство по выплате дивидендов. Следовательно, это приложение также обязательно для всех прибыльных компаний.
— Подоходный налог.
В приложениях годового отчета публикуется влияние будущих выплат дивидендов на подоходный налог с указанием суммы подоходного налога с дивидендов, которая подлежала бы уплате, если бы в качестве дивидендов была выплачена вся нераспределенная прибыль. И снова – если у компании имеется нераспределенная прибыль, то и приложению быть.
— Доход от продаж.
В приложениях годового отчета публикуется анализ дохода от продаж по видам деятельности и географическим регионам. И если у вашей компании был оборот, соответственно были продажи, то и требуемую информацию следует раскрыть в приложениях.
И в заключении хотелось бы обратить внимание руководителей компаний на составление отчета о деятельности ( Tegevusaruanne). Этот отчет относится к компетенции именно руководства компании, а не бухгалтера, хотя часто его написание вменяют в обязанности бухгалтера. Бухгалтер может просто не владеть всей информацией, которую следует раскрывать в данном отчете. Тем не менее, Закон о бухгалтерском учете в §24 определил требования и к этому отчету.
В отчете о деятельности дается обзор деятельности компании и обстоятельств, которые имеют существенное влияние на финансовое состояние и оценку экономической деятельности, существенных событий, произошедших в хозяйственном году и предполагаемых существенных событий в следующем хозяйственном году.
Помимо прочего, в отчете о деятельности описываются:
- основные сферы деятельности, а также группы товаров и услуг
- существенные сделанные в отчетном году и планируемые на ближайшее будущее инвестиции
- существенные исследовательские проекты и проекты по развитию, а также связанные с этим расходы в отчетном периоде и в следующих периодах
- произошедшие в период составления бухгалтерского годового отчета события, которые не отражаются в бухгалтерском отчете, но могут существенно повлиять или влияют на результаты последующих хозяйственных периодов.
